Бесплатный фрагмент - Бизнес без налоговых проверок

Благодарю коллег и друзей за искреннюю помощь при написании моей первой книги. Ценю вашу мощную поддержку. Особая благодарность — за ценный вклад и кураторство процесса — моему редактору книги — Илье Женову, шикарному налоговому юристу, бывшему сотруднику ФНС.

---

Сокращения и термины

ВНП — выездная налоговая проверка

ГК — Гражданский кодекс РФ

Должная осмотрительность — комплекс действий по сбору доказательств с целью обосновать, что вы выбрали благонадёжного партнёра (контрагента)

ЕСХН — единый сельскохозяйственный налог

ИП — индивидуальный предприниматель

Минфин — Министерство финансов РФ

Налоговая реконструкция — расчёт реальных налогов, которые подлежат уплате в бюджет, если бы не применяли схему по уходу от уплаты налогов

НДС — налог на добавленную стоимость

НДФЛ — налог на доходы физических лиц

НК — Налоговый кодекс РФ

ООО — общество с ограниченной ответственностью

ОСН (ОСНО) — общая система налогообложения

ПСН — патентная система налогообложения

РФ — Российская Федерация (Россия)

УСН — упрощённая система налогообложения

ФНС — Федеральная налоговая служба РФ

ЮЛ — юридическое лицо

Р — российский рубль

Предисловие

Я — Алексей Мошкин, дипломированный налоговый консультант, более 10 лет защищаю бизнес по всей стране от претензий налоговых инспекций. Мои ключевые компетенции — профессиональное сопровождение налоговых проверок, медиация налоговых споров, разработка безопасных бизнес-моделей и снижение налогов законными способами. В моей команде — опытные налоговые юристы, бывшие сотрудники ФНС, бухгалтеры и адвокаты. За годы непрерывной практики «в полях» мы участвовали в сотнях споров бизнеса с налоговыми инспекциями. Нам действительно есть чем гордиться, мы регулярно отбиваем претензии налоговиков в звенящий ноль, обеспечиваем спокойствие и безопасность для бенефициаров бизнеса, многократно сокращаем их расходы и не допускаем реализации самого плохого сценария — привлечения к уголовной ответственности.

Мы видим, что с каждым годом налоговый контроль становится всё более эффективным и жёстким. Государство методично истребляет схемы ухода от уплаты налогов и вкладывает гигантские ресурсы в автоматизацию систем поиска нарушителей. Кастинг кандидатов на налоговые проверки сейчас проводят в режиме нон-стоп. Пока вы читаете эту книгу, где-то очень далеко, в больших полутемных помещениях с легким постоянным гулом мощные роботы ФНС анализируют вашу отчётность. Они ежесекундно ищут в вашей деятельности признаки налоговых злоупотреблений. А в другом месте, между огромными стопками бумаг уставшая дама средних лет — налоговый инспектор записывает в протокол допроса чистосердечные признания вашего бывшего сотрудника. За соседним столом, в паре с дамой над вашим делом работает ее коллега — очень бодрый, «заряженный» молодой парень — налоговый инспектор, который никак не может успокоиться и спать спокойно, пока не добьётся своего. Ему нужен результат — сделать так, чтобы вы доплатили налоги в бюджет. Прямо сейчас он внимательно проверяет выписку по вашей личной банковской карте.

Процесс выявления налоговых хулиганов поставлен на поток — это как гигантский конвейер на современном прогрессивном заводе, который не планирует останавливаться. Вот сборочная линия дел по дроблению, тут конвейер по самозанятым, там большой чан для бесстрашных обналичников и бессмертных покупателей бумажного НДС. Папка с делом про ваш бизнес движется по всему «производству» и быстро пополняется доказательствами нарушений — чем дальше оно уехало, тем больше компромата на вас соберут и тем больше вероятности, что для вас это закончится крупными доначислениями, стрессом и мощной демотивацией. Налоговики уже давно не ремесленники, они не работают «на коленке», кто как захочет. Сейчас проверяющие используют чётко отработанные механики, алгоритмы и точно знают — что и как делать для того, чтобы найти и жестко наказать тех, кто использует незаконные схемы.

Сам формат работы налоговиков кардинально изменился: вместо долгих и трудозатратных выездных налоговых проверок с сомнительной перспективой получить деньги с проверяемого все активности инспекторов сместились на более ранний этап камеральных проверок и неформальных «проверок вне рамок проверок». Выездная налоговая проверка стала высшей мерой наказания налогоплательщика. Такие процедуры назначаются очень редко — по тем, кто не смог отбиться на этапе предпроверочного анализа, или по тем, кто не понял, что у него дела совсем плохи и лучше заплатить «добровольно», не доводя дело до стадии локального апокалипсиса.

Еще налоговый контроль стал более оперативным — быстро выявили, быстро наказали, быстро пошли искать следующих кандидатов. Большой фискальный конвейер быстро крутится нон-стоп 24/7. Причем налоговые нарушения очень часто выявляют моментально — в рамках камеральной проверки, практически сразу после сдачи декларации. Налоговики быстро, по типовому алгоритму собирают формальные факты-доказательства-компромат и вставляют их в готовый типовой шаблон акта проверки, назначая вас самым настоящим подозреваемым по налоговому делу. После получения акта налоговой проверки у вас будет всего 30 дней, чтобы оспорить претензии ФНС. Не отобьетесь — будут крупные доначисления, пени и штраф 20—40%. Это больно, очень больно. В ваших интересах — не давать налоговикам поводов атаковать ваш бизнес, заранее устранить триггеры проблемности.

Срок камеральной проверки очень короткий — всего 3 месяца с даты подачи декларации, но даже если он закончился, не расслабляйтесь — пока вы живы и ведёте бизнес в Российской Федерации, вы всегда должны быть в тонусе. ОНИ могут плотно заняться вами лично, вашим бизнесом и вне рамок официальных проверок.

Такой формат «неформальной проверки без проверки» стал массовой практикой. Налоговики приглашают собственника бизнеса к себе на «поговорить», обсудить на «рабочей встрече», «комиссии по легализации» — используете ли вы незаконные схемы ухода от уплаты налогов или нет. На таких встречах «без галстуков» чай-кофе пока ещё не подают, но зато очень активно и разнообразно предлагают предпринимателям проанализировать свое прошлое, хорошо обдумать свои риски, признать грехи и «добровольно» уточнить обязательства, доплатить налоги за ретро-периоды. Ну а если не заплатите — обязательно будут последствия, очень разные но все неприятные и очень болезненные.

Самое интересное, что такой формат коммуникаций ФНС и бизнеса не предусмотрен в Налоговом кодексе, но на практике он применяется стабильно и повсеместно. Сейчас «побуждение» налогоплательщиков к доплате налогов вне рамок проверок приносит бюджету денег больше, чем все налоговые проверки вместе взятые, это факт! По данным аналитического портала ФНС, 55% от всех поступлений по итогам контрольно-аналитической работы инспекций формирует именно неформальное «побуждение» налогоплательщиков к осознанию содеянного и доплате налогов без налоговой проверки.

Тотальная автоматизация контроля с интеграцией ИИ-помощников и поточный конвейер сборки дел налоговых проверок — наша новая суровая реальность. Синергия налоговых роботов-терминаторов и человеческого ресурса обеспечивают проверяющим очень достойный результат контрольно-аналитической работы ФНС для бюджета Российской Федерации. По моему твёрдому убеждению, налоговая инспекция — самая результативная государственная структура и это не лесть, а объективный факт.

Если вы планируете продолжать вести бизнес в Российской Федерации, критически важно адаптироваться к цифровой эволюции проверяющих. Желательно успеть это сделать до того, как привлечёте внимание ФНС и вам устроят маски-шоу с выемкой документов и компьютеров. Чем раньше вы поймёте, за что вас могут наказать, тем больше шансов нейтрализовать угрозы и избежать фатальных для вашего бизнеса и психики проблем. Не допустить возникновения и эскалации конфликта с государством вполне реально, но для этого нужно знать, как именно работает Система.

Моя книга как раз об этом — я поделюсь пошаговым алгоритмом анализа налоговых рисков. Дам рекомендации, как выявлять скрытые угрозы в вашем бизнесе ещё до того, как они станут поводом для начала жёстких проверок и гигантских доначислений. Профилактический анализ на ранней стадии позволит вам сохранить не только деньги и репутацию, но ещё и нервы, бесконечно ценное здоровье и сам бизнес, в который вы вкладывались годами. Сейчас это очень важно — не привлекая внимания санитаров заранее подготовить мощную налоговую защиту, стать максимально непохожим на хулиганов, чьи фотографии в анфас висят на стенах в кабинетах налоговых инспекций с надписью «РАЗЫСКИВАЮТСЯ». Чем меньше у вас будет формальных признаков проблемности — тем меньше шансов, что в вашу дверь постучат для проведения налоговой проверки; тем ниже вероятность, что вас посчитают привлекательным кандидатом на проверку и донором для бюджета.

Уметь проводить чек-ап налоговых рисков своего бизнеса очень важно — даже если вы максимально «белый и пушистый» предприниматель, который никогда не использовал агрессивные способы снижения налогов в прошлом. У современного налогового контроля есть очень важная особенность, которая меня сильно огорчает, но в то же время превращает наши навыки выявлять скрытые угрозы в очень ценные компетенции. Проверяющим хронически не хватает времени, чтобы разбираться, кто нарушитель, а кто нет — и в итоге наказывают всех подряд.

ФНС ускорила процесс предпроверочных мероприятий, кратно увеличила перечень дел в зоне ответственности инспекторов. Руководство инспекций постоянно требует от исполнителей быстрых результатов в особо крупном размере, а у тех постоянно горят планы и задачи по проектам. Рядовые инспекторы живут в постоянном стрессе, режиме многозадачности, их сокращают, реструктуризируют и вообще делают с ними разные неприятные вещи. В совокупности все эти факторы приводят к жёсткому дефициту времени у инспекторов на местах. Они физически не успевают понять — действительно ли налогоплательщик нарушил закон и обманул государство или им просто показалось это.

Я регулярно сталкиваюсь с ситуациями, когда проверяющие вообще не погружаются в конкретную ситуацию, не изучают фактические обстоятельства — их часто вообще не волнует, как и что было на самом деле. Для них проще и быстрее найти платежеспособного впечатлительного кандидата, которому есть что терять, заранее вынести обвинительный приговор по первичным, формальным признакам нарушений, моментально причислить бедолагу к налоговым мошенникам и в жёсткой форме требовать доплаты в «добровольном» порядке без назначения выездной налоговой проверки. Ничего личного, просто налоговый контроль.

К сожалению, это распространенная практика — инспекторы не могут или не хотят тратить свои ресурсы на сбор и подробный анализ фактов. У них все поставлено на поток, на каждого условного «пациента» выделяется свои «6.5 минут» — как в муниципальной больнице с огромной перегрузкой.

В реальной жизни жертвами налогового контроля часто становятся абсолютно незаслуженно подозреваемые предприниматели, которые не знают о своих правах, не могут за себя постоять или боятся это делать. Инспекторы массово используют обвинительные трактаты в адрес налогоплательщиков с шаблонными формулировками без какой-либо конкретики и доказательств. По сути, они таким образом технично делегируют на налогоплательщика бремя сбора доказательств невиновности, хотя по закону именно проверяющие должны доказывать нарушение закона. Увы, на практике инспекторы далеко не всегда выполняют свои прямые обязательства в этой части, и для таких презумпции невиновности налогоплательщика в РФ не существует.

Если вы не хотите быть втянутыми в подобное противостояние, если у вас другие планы на жизнь и бизнес — прочтите эту книгу, это будет очень полезно для вашего будущего. Я расскажу, как думают и действуют проверяющие, какие триггеры проблемности бизнеса используются при выборе кандидатов на проверки, как их можно устранить, можно ли стать невидимым для ФНС или хотя бы как снизить свою привлекательность для налоговой.

Я помогу вам стать непохожим на злостных нарушителей, которые причиняют ущерб государственному бюджету. Мы с вами вместе разберемся — как избежать ненужного внимания проверяющих, как не допустить налоговой проверки. Пусть ОНИ лучше занимаются другими предпринимателями, которые действительно используют незаконные схемы ухода от уплаты налогов.

Важное примечание — налоговое законодательство, механика работы ФНС, судебная практика по налоговым делам меняются очень быстро. Возможно, на момент прочтения какие-либо позиции из моей книги станут уже неактуальными. Это может случиться не по моей вине, а из-за динамики налогового законодательства, постоянной эволюции проверяющих, перестройки налогового контроля. Но вы всегда сможете связаться со мной, обсудить ваши вопросы и сомнения, получить актуальную информацию о том, как обстоит ситуация в моменте текущих дней.

Итак, чек-ап налоговых рисков. Задача — выявить и нейтрализовать налоговые угрозы до того, как вами заинтересовались ОНИ.

Сейчас это важно, уверен — вы это прекрасно понимаете.

Глава I.
Что есть предаудит

Начнём с небольшой методологии: анализ налоговых рисков — это процесс, который вообще никак не закреплён на законодательном уровне. Ни в формате терминологии, ни в виде свода правил как его проводить, нет описания процедур или итоговых результатов — нет вообще ничего от слова совсем. На практике даже единообразного названия этого процесса нет, поэтому я буду использовать различные названия как синонимы — чек-ап, предаудит, анализ налоговых рисков. Для меня как эксперта по налоговой защите бизнеса не важно, как именно будет называться этот процесс выявления угроз в ретро-периодах. Гораздо более ценными являются суть и итог предаудита налоговых рисков — чёткое понимание, за что вас могут наказать налоговики и как этого избежать.

Когда мы говорим о понятиях, терминах, задачах и прочих аспектах анализа налоговых рисков, мы всегда оперируем своеобразными «вымышленными» единицами — но его результат совсем не фантазийный. От того, насколько качественной будет оценка налоговых рисков, во многом зависит ваше личное будущее и будущее вашего бизнеса — сколько миллионов придется доплатить в бюджет или адвокатам, чтобы избежать самых худших вариантов развития событий с привлечением бенефициара и его соучастников к уголовной ответственности. Дефицит бюджета подталкивает налоговиков и правоохранительные органы действовать активней и более сурово — особенно в отношении тех налогоплательщиков, которые по формальным признакам похожи на нарушителей и тех, кто не хочет или не умеет защищаться. Именно эти категории платежеспособных налогоплательщиков становятся первыми кандидатами на проверки.

Идея полноценного налогового аудита и его предварительной экспресс-версии не является новеллой права, но личной практики по его реализации на живых клиентских кейсах у нашей команды предостаточно. Когда разговор идёт о понятии предаудит, вопрос стоит лишь один — что именно под этими словами понимает конкретный специалист, который будет его проводить. И как много действий и факторов ему захочется вместить в этот самый анализ. Кто-то считает, что предаудит должен включать в себя лишь легкую проверку — правильно ли арифметически начислили взносы в бюджет и составили налоговую отчетность, а также проведение консультаций — как надо было делать — с постановкой диагноза о фатальности ошибок прошлого. И этот конкретный специалист будет по-своему прав — никаких стандартов аудита налоговых рисков в РФ нет.

Я и моя команда — эксперты по защите бизнеса от налоговой инспекции, придерживаемся иных принципов — мы обеспечиваем реальную практическую ценность профилактического анализа рисков вашего бизнеса. Чтобы сохранять налоговое здоровье бизнеса и психику наших клиентов при общении с государством, мы предпочитаем смотреть на процесс аудита шире. Мы изучаем бизнес-процессы в прошлом и настоящем, причем делаем это так, как это будут делать налоговики, если вы привлечёте их внимание. Мы глубоко в теме, специализируемся только на налоговых спорах, не распыляемся. В нашем штате — бывшие налоговые сотрудники и руководители контрольных подразделений. В наших силах — провести «дружественную» выездную налоговую проверку, выявить дыры в безопасности вашего бизнеса, помочь их экологично и надежно устранить. Каменные стены замка вашего бизнеса должны быть высокими и прочными, а вокруг замка — глубокий ров с водой. Так у вас будет больше шансов пережить длительную осаду, уверенно вести переговоры, сохранить в живых своих мирных жителей и главного рыцаря на большом красивом троне.

Ключевая цель проверяющих — выявить схему ухода от уплаты налогов и пополнить бюджет. Наша задача — наложить реальные, «боевые» методики проверяющих на фактические обстоятельства ведения вашего бизнеса. Именно в результате такой «примерки» оголяются неприлично проблемные места, куда и будут пристально смотреть налоговые инспекторы. По итогам предаудита налоговых рисков вы получаете независимую оценку масштаба бедствия в целом и четкую конкретику что не так с вашим бизнесом.

Предварительный аудит налоговых рисков (чек-ап) — это независимая экспресс-оценка бизнеса на предмет наличия налоговых угроз.

Налоговый чек-ап даёт понимание, насколько всё плохо и какие именно факты, документы, обстоятельства будут использованы проверяющими против вас.

Анализ налоговых рисков — это базовый минимум чтобы:

• разработать практические рекомендации и пошаговый план нейтрализации угроз,

• перейти к эффективным и безопасным бизнес-моделям,

• принять грамотные и взвешенные решения о стратегии развития, защиты бенефициара бизнеса и его близких от уголовной ответственности.

Сам по себе предаудит не предполагает полноценного глубокого анализа всех сделок за три года и сплошной проверки с целью проверить, правильно ли сформирована налоговая база по всем налогам компании. Цель предаудита — выявить главные налоговые риски с наибольшей степенью вероятности их реализации на основе критериев, установленных ФНС России, с учетом свежих судебных дел, писем Минфина РФ и реальной практики работы налоговых инспекций на местах.

Вывод: предаудит налоговых рисков — это не формальность, а инструмент выявления скрытых угроз по методикам ФНС. Его цель — увидеть свой бизнес глазами ФНС до того, как начнётся проверка.

Глава II.
12 Критериев налоговых рисков

Практически единственным документом от ФНС России, который прямо относится к самостоятельной оценке налоговых рисков, является Приказ от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» (далее — Концепция).

В том далёком 2007-м году налоговая служба установила 12 критериев, на основе которых контролёры отбирают кандидатов на выездную налоговую проверку.

Концепция объективно уже устарела, этот документ не является полноценным источником информации с исчерпывающим перечнем критериев, по которым налоговики проводят отбор кандидатов на проверки и побуждение. Кроме того, совсем недавно Приказом ФНС России от 05.12.2025 № ЕД-7-31/1041@ был утвержден схожий документ — Методика проведения анализа (оценки) сведений о финансово-хозяйственной деятельности юридического лица (индивидуального предпринимателя). Однако на практике многие положения новой Методики на момент написания этой книги ещё не пришли в фактическую силу, не были имплементированы в практику деятельности налоговых инспекторов. Концепция по-прежнему является основным действующим документом по теме анализа налоговых рисков.

Поэтому предаудит налоговых рисков логично начинать с анализа бизнеса на основе тех критериев, которые официально утверждены в Концепции. К каждому из оценочных элементов я дам свои комментарии и дополнения — насколько значим данный фактор, как именно критерий применяется инспекторами на практике и применяется ли вообще.

Статус Концепции не предполагает её жёсткого соблюдения. Концепция это как некий светоч в налоговой тьме, это маяк, ориентир, справочно-информационный материал — в каком направлении нужно думать при анализе налоговых рисков. Если налогоплательщик не соблюдает критерии Концепции, то это не значит, что он уже что-то нарушил и есть повод моментально назначить контрольно-карательные мероприятия.

Критерии Концепции необходимо воспринимать лишь как возможный признак использования незаконных схем ухода от уплаты налогов. Налоговики используют их во время предпроверочного анализа при сборе информации о кандидате на проверки. Для них это исходный материал для принятия решения — стоит ли брать вот этого конкретного предпринимателя «в отработку» или нет.

Чем больше таких проблемных триггеров вы насобираете, тем больше вы похожи на нарушителя и тем больше вероятность, что именно вас начнёт пристально проверять инспекция. И искать все ваши отклонения от нормы за три предыдущих года.

В книге я разберу все критерии Концепции и дополню материал реальными факторами из практики. Это поможет вам посмотреть на свой бизнес глазами налоговиков, вы поймете их логику принятия решений — целесообразно ли атаковать вас или лучше с пристрастием объявить налоговым негодяем кого-то другого рядом с вами.

---

1. Налоговая нагрузка

ОПИСАНИЕ КРИТЕРИЯ №1: налоговая нагрузка у налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виде экономической деятельности).

Первое, что делают налоговики, когда выбирают кандидатов на проверку — оценивают, не слишком ли мало вы платите налогов.

Механика оценки по этому критерию максимально простая, быстрая и эффективная. Ваши персональные показатели по налоговой нагрузке сравниваются со среднеотраслевыми данными. Обратите внимание, что оценка показателей проводится с вашими коллегами по главному ОКВЭД-у. Дополнительные ОКВЭД-ы налоговики не учитывают. Это важная особенность налогового контроля, поэтому в некоторых случаях мы рекомендуем своим клиентам сменить главный код ОКВЭД (привести к фактическим обстоятельствам). Зачастую это помогает бизнесу перейти в другую лигу игроков — отрасль, где платят меньше налогов и на новом фоне других налогоплательщиков вы будете выглядеть уже вполне достойно.

Вот алгоритм действий для расчета критерия:

Шаг 1. Рассчитаем налоговую нагрузку по формуле:

                      НН = Н / В × 100%

где:

НН — налоговая нагрузка,

Н — общая сумма уплаченных налогов за год,

В — сумма выручки и прочих доходов за год.

ㅤ

Шаг 2. Сравним полученный показатель со среднеотраслевым показателем по данным ФНС:

Среднеотраслевые показатели налоговой нагрузки по конкретному виду деятельности указаны в Приложении №3 к Приказу № ММ-3-06/333@ по годам. Если вы не нашли в нём сведения по конкретному виду деятельности, то сравнение можно производить по наиболее подходящей отрасли либо сравнивать с общим показателем (строка «ВСЕГО»).

Пример:

ООО «Умопомрачительная ромашка» производило текстильные изделия и применяло общую систему налогообложения. По итогам 2024 года компания пришла к следующим финансовым показателям:

• налог на прибыль: 4,0 млн. руб.;

• НДС: 1,6 млн. руб.;

• НДФЛ: 0,9 млн. руб.;

• налог на имущество организаций: 0,1 млн. руб.

• выручка: 85 млн. руб. без НДС и акцизов.

Расчёт налоговой нагрузки:

(4,0 +1,6 +0,9 +0,1) млн. руб. / 85 млн. руб. × 100% = 7,8%

Вывод:

В Приложении №3 к Приказу № ММ-3-06/333@ значится такой вид экономической деятельности как «производство текстильных изделий, одежды», который имеет среднее значение налоговой нагрузки за 2024 год 10,5%.

Фискалы теоретически могут заинтересоваться компанией, так как её налоговая нагрузка ниже среднеотраслевого уровня (7,8% <10,5%).

Чтобы оценить себя по критерию «налоговая нагрузка», можно воспользоваться онлайн-сервисами от ФНС:

• «Прозрачный бизнес» (https://pb.nalog.ru);

• «Как меня видит налоговая» (доступен в Личных кабинетах ИП и ЮЛ);

• «Налоговый калькулятор» (https://pb.nalog.ru/calculator.html) и др.

✪ Практическое применение критерия

Использовать критерий «низкая налоговая нагрузка» для налоговиков абсолютно обоснованно. Собственно, незаконные схемы ухода от уплаты налогов для того и придумываются, чтобы платить меньше налогов — недобросовестные налогоплательщики ради этого задействуют весь свой творческий креатив и бурную энергию.

Сделать автоматизированную выборку из огромного количества налогоплательщиков и составить список тех, кто платит критично меньше остальных по отрасли — логичный, малозатратный и быстрый способ найти потенциальных нарушителей.

На этом этапе — просто на основании оценки одного общего критерия «налоговая нагрузка» — инспекции пока еще не понятно, как именно вы обманываете государство и почему не платите в бюджет столько же, сколько все остальные ваши коллеги по цеху. Но если налогов от вас поступает подозрительно мало, то налоговых инспекторов будут обоснованно терзать смутные подозрения о вашей фискальной невинности.

Если вы из категории «хронически мало платящие», то вполне возможно вас с удовольствием возьмут на второй тур федерального конкурса «Кто будет доплачивать налоги». Жюри конкурса захочет познакомиться с вами поближе, даст возможность проявить свои таланты, например творчески выступить во время «рабочей встречи» или на заседании «комиссии по легализации налоговой базы».

Низкая налоговая нагрузка — не приговор, но причина, чтобы плотно вами заняться и начать разбираться — как же вы умудряетесь платить так мало налогов?

Помимо общеотраслевых показателей, налоговики регулярно используют различные фантазийные целевые показатели по желаемой для них налоговой нагрузке в разбивке по отраслям. Чтобы придать солидность и статусность своим совсем нескромным ожиданиям — сколько вы должны платить налогов «по справедливости» — налоговая служба часто привлекает некие отраслевые объединения, о которых сами налогоплательщики из этой отрасли никогда не слышали и о признаках реальной жизнедеятельности которых известно очень мало. С целью замотивировать заплатить больше налогов инспекторы используют письменно оформленное мнение этих малоизвестных отраслевых союзов и/или объединений, представляя их как некий бесспорный эталон единого мнения профессионального сообщества.

Подобная практика «обеления» целых отраслей широко используется налоговой службой, наиболее яркий пример — сфера клининга. Вот выдержка из реального требования клиенту из нашей практики (от претензий ФНС, кстати, мы тогда полностью отбились). В нем проверяющие сначала дали оценку величине общей налоговой нагрузке, а затем сразу перешли к целевым установкам в рамках декомпозиции по разным составляющим — НДС, зарплатные налоги и страховые взносы:

Я лично защищал интересы клиента на этой «рабочей встрече», основную часть времени мы уделили разбору значения терминов «бенчмарк», «фасилити-отрасли», статусе информационного ресурса фм.радо.рус, допустимости и обоснованности использования этих слов при достаточно грубом и необоснованном обвинении налогоплательщика в неуплате налогов и его недостаточно сознательной социальной позиции. Процесс разъяснения шел очень туго, представители ФНС с трудом смогли дать какие то версии ответов на мои вполне обоснованные вопросы.

Прекрасно понимаю саму идею, мечты авторов подобных проектов и их цели — что они хотели этим добиться, но сам процесс реализации на практики зачастую выглядит достаточно сомнительно и грустно.

Для нас, налогоплательщиков сравнивать налоговую нагрузку с коллегами по отрасли очень полезно. Это помогает принимать грамотные стратегические решения по бизнесу, снижать уровень налоговых угроз до комфортного уровня и, в некоторых случаях, выявлять переплату налогов. Ориентироваться на среднеотраслевые показатели обязательно нужно, но важно понимать, что это цифры скорее «отличника», чем «хорошиста».

Обязательного требования платить налогов столько же, сколько платят в среднем по вашей отрасли, конечно же нет. В моей практике есть масса реальных примеров, когда низкая налоговая нагрузка была обусловлена целым комплексом объективных внешних и внутренних факторов. Например, кто-то из предпринимателей не выдерживает конкуренцию и находится на грани убыточности — налоги просто не с чего платить, кто-то крупно проинвестировал перспективный проект, который даст выручку и прибыль гораздо позже, и так далее.

К тем, кто платит существенно меньше налогов чем остальные, статистически чаще приходят проверяющие — они хотят узнать не слишком ли вам хорошо. Но сам по себе аргумент низкой налоговой нагрузки не является критично значимым в качестве доказательства наличия схем ухода от уплаты налогов. Никаких доказательств у налоговиков, которые обвиняют законопослушных налогоплательщиков в низкой нагрузке, обычно нет. Во многих случаях из нашей практики подозрения налоговиков моментально исчезали после того, как они получали наши грамотные, аргументированные пояснения о причинах неуплаты налогов в желаемом для них размере. Среднеотраслевая налоговая нагрузка — это как средняя температура по больнице: у кого-то она выше, у кого-то ниже. И это норма.

Вывод: налоговики всегда сравнивают налоговые платежи конкретного бизнеса со среднеотраслевыми. Низкая нагрузка — не приговор, но повод заинтересоваться вами. Если платите меньше коллег, будьте готовы объяснить почему.

---

2. Убытки

ОПИСАНИЕ КРИТЕРИЯ №2: отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков в течение двух или более календарных лет.

Убыток выявляют на основании соответствующей:

1) бухгалтерской отчетности — по строке «Прибыль (убыток) от продолжающейся деятельности до налогообложения» в отчёте о финансовых результатах, если в ней указано значение в круглых скобках (т.е. как отрицательное);

2) налоговой отчетности — в зависимости от применяемой системы налогообложения:

✪ Практическое применение критерия

Бизнес создают, чтобы получать прибыль. Если действующий бизнес длительное время не приносит прибыль — согласитесь, это странно! Зачем вам это? Хм, что-то тут не так!

Мнительность проверяющих из ФНС построена на абсолютно здравой логике — они подозревают, что убыток фиктивный, вы создаёте его специально, чтобы не платить налоги, умышленно занижаете налогооблагаемую базу за счет каких-то агрессивных схем, которые пока неизвестны налоговой.

Наличие убытков — почти гарантированный вопрос от фискалов: что у вас вообще происходит, родненькие, какова причина убытков? Если вы не сможете внятно и аргументированно пояснить за свой отрицательный финансовый результат — инспекторы будут дальше проводить диагностику, анализировать — как именно вы уходите от уплаты налогов.

В ваших интересах не давать проверяющим поводов вами заниматься. Если они начнут это делать, риск обнаружения чего-то очень незаконного — возрастает. В зоне риска — три предыдущих года. Это много. Почти гарантированно будут вопросики и, возможно, вы догадываетесь какие именно. Думаю, вам это не нужно.

Сам по себе убыток не запрещён, но привлекает внимание роботов налоговой и инспекторов, жёстко мотивированных своим руководством пополнять бюджет. Полагаю, вам есть чем заняться помимо общения с этими прекрасными и умными государственными служащими. Старайтесь не допускать убытков в бизнесе — настолько, насколько это возможно.

Вывод: бизнес создают, чтобы получать прибыль. Больше двух лет убытков? Налоговая придет. Если нет прибыли — готовьтесь пояснять причину и подтверждать вашу версию событий аргументами и фактами.

---

3. Значительные НДС-вычеты

ОПИСАНИЕ КРИТЕРИЯ №3: доля вычетов по НДС от суммы начисленного с налоговой базы налога равна либо превышает 89% за период 12 месяцев.

Долю вычетов считаем вот так:

                        ДВ = В / Н × 100%

где:

ДВ — доля вычетов налогоплательщика,

В — сумма вычетов по НДС (стр. 190 раздел 3 декларации по НДС),

Н — сумма начисленного НДС (стр. 118 раздел декларации 3 декларации по НДС).

Для расчёта доли учитывают данные о начисленном и вычтенном НДС за восемь кварталов. Те, кто применяет нулевую ставку, в расчете также учитывают данные из разд. 4 — 6 декларации по НДС.

Полученную величину сравнивают с показателями так называемой «безопасной» доли вычетов. Парадокс в том, что официально не установлены ни само понятие, ни размеры «безопасных» вычетов.

«Безопасная» доля вычетов — это величина, превышение которой означает, что вас могут включить в план налоговых проверок. Она учитывает два показателя:

1) пороговое значение в 89%;

---

2) среднее значение доли вычетов по региону, которое определяют по данным ежеквартального отчета 1-НДС в разрезе регионов. Данные отчеты ФНС публикует на своём сайте. Отметим, что саму методику расчёта средней доли вычетов ФНС России не публикует, однако на практике рекомендуют использовать следующую формулу для расчёта средней доли вычетов по конкретному региону:

                        CДВ = В / Н × 100%

где:

CДВ — средняя доля вычетов по региону,

В — сумма вычетов НДС по региону (стр. 2100.2 отчета 1-НДС по субъекту РФ),

Н — начисленный НДС по региону (стр. 1100.1 отчета 1-НДС по субъекту РФ).

ㅤ

Рассчитаем СДВ по отчёту 1-НДС по состоянию на 01.01.2026 года на примере Брянской области:

Для Брянской области средняя доля вычетов по данным отчёта 1-НДС по состоянию на 01.01.2026 составит (за периоды 4 кв. 2024 г. — 1—3 кв. 2025 г.):

   226 028 457  /  272 411 820 × 100% = 82,97%

     стр. 2100.2                        стр. 1100.2                                 СДВ (Брянск)

Пример:

ООО «Фантастический клевер», зарегистрированный в Брянской области, реализует в РФ товары собственного производства. Операций, облагаемых по нулевой ставке, нет. По результатам деятельности компания отразила в декларациях по НДС за периоды с 4-го кв. 2024 г. по 3-й кв. 2025 г. следующие суммы:

• начисленный налог (сумма строк 118 разд. 3 деклараций по НДС за четыре квартала) — 5 млн. руб.

• вычеты (сумма строк 190 разд. 3 декларации по НДС за четыре квартала) — 4,4 млн. руб.

Расчёт доли вычетов:

          (4,4 / 5) млн. руб. × 100% = 88%

Вывод:

Доля вычетов в ООО «Фантастический клевер» не превышает 89%, но выше «безопасной» доли вычетов для Брянской области (82,97%). Это не нарушение, но повод для брянских налоговиков проявить интерес к деятельности ООО и поискать в НДС-отчётности сомнительные операции.

✪ Практическое применение критерия

Налоговики действительно очень часто используют критерий «доля вычетов по НДС» на этапе предпроверочного анализа, чтобы обнаружить сомнительные сделки с техническими компаниями, фирмами-«однодневками», транзитными структурами. Такие сделки часто совершают нарушители — чтобы имитировать видимость хозяйственной деятельности и необоснованно использовать НДС-вычеты от фиктивных контрагентов. С активным внедрением в деятельность налоговых органов автоматизированных систем этот признак несколько потерял свою актуальность и начал чаще использоваться в качестве доказательства «техничности» организаций-контрагентов в делах об обнале или «бумажном» НДС — но помнить о нем всё равно определённо стоит.

Поскольку конкретная величина «безопасной доли вычета НДС» нигде и никак не определена, всё отдано на откуп инспекциям на местах. Они сами за вас решат, сколько именно НДС вы должны заплатить сегодня. Они не могут по-другому — с регионального руководства максимально жёсткий спрос за пополнение бюджета посредством контрольно-аналитических мероприятий в части федерального налога — НДС.

На местах налоговики вынуждены проявлять фантастическую креативность, чтобы замотивировать налогоплательщика платить больше налогов, в том числе НДС. Далеко не всегда их методы находятся в правовом поле. На «рабочих встречах» и заседаниях «комиссий по легализации» в налоговой проверяющие регулярно пытались выставить поставщиков и подрядчиков наших клиентов как последних мошенников, запугивали выездными проверками, отказными заявлениями директора-номинала, угрожали привлечь своих коллег из МВД сразу после выхода из кабинета и пр.